刘 丹

市场竞争的实质是产品的竞争，是产品价格的竞争，是产品成本的竞争。人的管理意识决定人的行动、决定管理水平的高低、决定企业经济效益的好坏。因此，提高成本意识，发挥企业职工的积极性和创造性，提高劳动生产率至关重要。现代化企业生产经营是以提高经济效益为目标的，要提高经济效益，就必须加强企业的成本管理。因此，在建立现代化制度中强调成本管理尤为重要。成本管理是企业永恒的话题，也是企业管理者需要共同研究和探讨的问题，该项工作效果的好坏将直接影响着企业的进一步发展，它是提高企业竞争力的一个重要因素，也是提高企业经济效益的重要因素。

我国当前在成本管理方面存在一定问题，提倡“开源”和“节流”，却总是说得多、做得少。如果在项目前期，没有深入地调研，不能准确估算完成项目活动所需的资源成本，造成开源不足的局面；或者由于项目的资金“源”自政府或股东，花起来不心疼，就根本谈不上节流了，甚至部分项目根本就没有预测和分析项目现金流和财务执行情况，决策失误就在所难免了。随着中国的发展，对成本管理将提出更高的要求，这就要求企业内部在分析出自身存在问题，加强自身研究的同时，积极学习借鉴外国先进的科学技术手段和方法，形成一套系统化、模式化的成本管理体系。

成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是有些企业并未充分意识到这一点，忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润是相当并不明智的，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。

（1）传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。

马克思曾经生动的把成本概括为公式W=C+V+m。从而把价值分为三部分：生产中耗费的不变资本价值 ，即机器厂房的一部分价值和原材料的价值；可变资本价值 ，即劳动力的价值；剩余价值 。其中C+V的货币表现便是成本，这也是成本的经济实质。而作为企业内部常常把用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用；分配越来越多与工时不相关的作业费用；忽略不同批量产品实际耗费的差异。使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向，完全不考虑成本的最基本因素对于企业成本的决定性影响。

（2）在成本管理主体方面，国家曾以社会管理者的身份对企业实施成本管理，制定成本开支范围和管理制度，取代了出资人和经营者的成本管理，从改革开放以来，国家进行了一系列旨在为企业放权的改革和探索，虽然强化了经营者的成本管理，但出资人成本管理却未能到位，因而出现“内部人控制”现象。

（3）在成本管理制度方面，有些企业没有建立起内部成本控制制度，甚至原始记录、资产盘点、定额管理、计量验收等基础管理制度都不完善；有些企业虽然制定了一些制度，但只是“写在纸上”，“贴在墙上”，只求形式，不讲实效；有些企业对制度的执行缺乏全面监督、考核，没有将考核指标切实落实到个人，达不到调动职工积极性的目的。具体到企业内部的生产运行中，由于制造成本在成本中占相当大的比重，其它如技术成本、服务成本等所占的比重很小，产品科技含量较低，在这种情况下，将注意力集中于生产制造过程的成本控制是可取的，但在市场经济条件下，产品观念突破了实体形式，成本中非产量驱动的技术成本、物流成本、服务成本等的比重日渐上升。在这种情况下，成本管理只注重生产过程的成本核算和控制，就不一定能达到成本控制的目的。

（4）在成本管理方法方面，过分依赖传统的成本系统，无法满足企业实行全面成本管理的需要。如果不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，就不能获得各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果。由于产品成本信息的严重扭曲，从而误导企业经营战略的制定。

（5）在成本管理意识方面，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省或者减少支出、降低成本，这些都是成本的狭隘观念。企业成本管理的思想和做法受计划经济影响根深蒂固，成本管理意识淡薄，重投资、重技术、轻成本现象普遍存在。不少企业的成本管理，仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，成本管理侧重于宏观需要，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值，忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。

当然，企业的成本管理并不意味着对传统成本管理的全盘否定，只要能够适应我国生产发展和经济体制改革要求，有利于提高经济效益的管理方法，都应视为适应现代社会发展的成本管理。

不管是计划经济时期还是市场经济时期，成本管理的理论在企业的正常发展中得到有效运用的前提都是要去伪存真，去粗取精，也就是要正视企业管理存在的若干问题，并对其进行进一步分析研究，找出有效措施予以修正，使其更加顺应企业的发展方向和竞争力的水平，从而更有效的为企业服务，完成企业既定的战略目标。

（1）从企业整体树立成本效益观念

面对激烈的市场竞争，企业不能再把成本管理简单的等同于降低成本，同时应考虑成本的效益，树立成本的效益观念，从而在市场经济条件下，适应瞬息万变的环境，获得经济效益，取得持续性的竞争优势。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想。从投入与产出的对比分析来看待投入的重要性，就是努力以尽可能少的成本付出创造出尽可能多的使用价值，为企业获得更多的财富。尽可能少的成本付出是运用成本效益观念来指导新产品设计和老产品的更新。例如通过对市场的需求分析及调查，认识到如在产品原有功能上增加新的功能会使产品市场占有率大幅提高，那么尽管为此需要增加成本投入，但只要这部分成本的增加会提高企业市场竞争力，从而更加提高企业经济效益，那么这种成本的增加就符合成本的效益观念。

成本费用利润率作为重要的成本效益指标，不仅可以考核企业，也可以作为宏观调控的考核指标，它反映了企业成本费用和利润的关系或投入和产出的关系。成本降低，利润增加，成本费用利润率就提高，说明投入产出效果好；反之，成本费用利润率下降，投入产出效果就差。透过这个指标，可以说明企业每一元成本费用的耗费可以获得多少利润，它反映了生产消耗的经济效益。计算公式如下：

          成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额*100%

 

分母直接反映了劳动消耗的节约程度，分子间接反映劳动消耗的节约程度。如果企业靠增产或提价来增加利润，只对分子产生影响，这就要求企业只有不断降低产品成本和费用，才能提高成本费用利润率。所以，当产品成本和费用降低时，成本费用利润率的提高幅度要比成本降低和利润增加的幅度都大。

（2）调整成本战略

扩大成本管理的范围，不仅要通过管理工作控制成本，而且要通过技术工作管理成本。实行全面、科学的成本管理，必须有真实的、及时的、完整的成本信息。更重要的是，要加速产业结构调整，遏制盲目投资和低水平重复建设，淘汰高能耗，高物耗，高污染的落后行业，并从各地自然资源条件出发，合理进行生产力布局，更有效地利用自然资源和劳动力资源，减少不合理的运输费用，努力节约社会劳动，同时要积极引导和推动企业间的兼并、联合、重组，重视生产专业化和协作化，以促使降低产品成本，增强核心竞争力。

（3）建立适应企业发展的成本管理法规体系

针对成本管理制度上的问题，应建立适应企业发展的成本管理法规体系，依法加强对企业的成本管理。根据国务院已经公布施行的《企业国有资产监督管理暂行条例》，制定出国家企业配套的成本管理制度，通过制度的制定和执行，建立起有效的成本管理机制，确保今后企业成本管理有法可依，有章可循，把企业成本管理纳入法制化、规范化的轨道。

（4）资源配置的优化和资本产出的高效管理

成本管理方法上，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而应是资源配置的优化和资本产出的高效管理。尤其是在科学技术高速发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，在知识经济时代，企业更多的依靠技术的投入，产生更大的收益，也就是现代成本管理中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。

（5）建立有效的激励与约束机制

对于成本观念的问题上，在进行强化的同时，应建立有效的激励与约束机制，提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，同时贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传，采取措施，借助任何具有可行性的方式提高相关的专业知识。

总之，要综合运用成本管理的相关措施，运筹帷幄，推陈出新，提高企业的市场竞争力和综合实力。（作者单位：天津市津安热电有限公司）